【經濟日報╱柯格鐘】 2013.01.17 03:21 am
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財政部長去年底在立院財委會面對質詢時指出，將視國內經濟情況，於適當時機推出能源稅，同時整合目前既有之奢侈稅、貨物稅及娛樂稅等各稅目。雖然實務上不少人，對能源稅存有疑慮，但藉此機會重新整合我國的特別消費稅，對國內稅制之合理化，具有重大實益，據以說明。
按能源稅在概念上，係與奢侈稅、貨物稅及娛樂稅等，同屬特種消費稅的範圍，乃針對特種商品或勞務之消費行為所課徵的稅捐。特種消費稅在學理上，係相對於一般消費稅而言，後者所謂一般消費稅係指營業稅，蓋營業稅課徵的對象，本為消費者之消費行為，惟稅捐立法時基於現實考量（學說稱實用性原則），將本應課徵之消費稅，改成課徵營業稅，針對營業人銷售貨物或勞務之營業行為課稅，再由營業人以售價內含稅額方式，轉嫁給消費者負擔，此為營業稅之所以在學說上稱其為「間接稅」的理由。
在一般消費行為既已課徵一般消費稅（營業稅）的前提下，倘若立法者欲課徵特種消費稅，加重各別消費行為之稅捐負擔，即須另有正當化理由。以財政部提出之能源稅或類此的環境稅概念為例，課徵能源稅的理由，在於能源的稀少性及有限性，一旦能源被部分人或某代人所耗盡，該等能源無法重置，或需時甚久才能再生，乃藉由課稅以抑制消費，保護有限稀少的能源。至於環境稅，大致分成汙染稅與碳排稅等類型，前者針對環境汙染行為，後者針對碳排等造成氣候變遷行為，因回復環境需要經費，基於「外部成本內部化」之理由，以課稅方式，向肇因者收取回復環境所須的成本費用。
以我國現行實務上，針對油氣類商品所課徵之貨物稅為例，因該等商品一方面既屬有限稀少能源，另方面其使用也會增加本地甚至是全球環境負擔，故而，除課徵營業稅以外，另加徵貨物稅，用以加重系爭商品消費行為的稅負，此為我國貨物稅在學理上，與前述能源稅或環境稅概念相通，應統整一併立法考量的理由。類似道理，亦適用在對於含冷媒之電器商品或機動車輛所課徵的貨物稅當中，蓋使用冷媒所揮發之氣體，將破壞大氣中臭氧層，乃因此造成目前全球氣候變遷的要因之一，就此而言，與上述之環境稅概念相通。
惟現行應徵貨物稅之部分商品，例如設廠機製的清涼飲料，除因包裝而增加環境負擔理由以外，學理上甚難發現應加重系爭消費稅負的理由。因包裝而增加環境負擔的商品，實際上並不止機製清涼飲料而已，各種非飲料之包裝商品，甚至速食與外食業者所提供之包裝，亦增加不少環境負擔，此為我國立法者，應透過能源稅立法新契機，進行特種消費稅整合的理由。 |
（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）
【2013/01/17 經濟日報】
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全文網址: 稅改專欄／能源稅立法 整合特別消費稅 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網 http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/7642112.shtml#ixzz2ID2V5DuD
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