【經濟日報╱柯格鐘】 2013.02.07 03:40 am
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為因應司法院大法官解釋，立法院已於去年11月底完成修正所得稅法第17條之規定，放寬先前規定中有關納稅人扶養親屬條件的限制。值此本文討論稅法中免稅額與扣除額規定意義之際，衷心期盼財政部能全面檢視，檢討所得稅法中有關扶養親屬規定，進一步說明。
基於民法規定，納稅人對於配偶及特定範圍內之親屬，依關係的親疏遠近，負有不同程度扶養義務。未履行法定扶養義務者，依其情形，納稅人甚至可該當刑法違背義務遺棄罪，故為履行扶養義務實際所支付之費用，係屬納稅人個人無法自由支配的所得，在計算應稅所得時應准予減除，俾便反映真正的稅負能力，學說上稱為主觀淨所得原則。主觀淨所得之計算，只要納稅人係基於法定扶養義務，實際支付扶養費用者，即應准予適用，與其個人是富或窮無關。從而，縱立法者亦不得恣意設定「排富條款」，拒絕納稅人履行法定扶養義務。
依上開說明，包括配偶、未成年之直系卑親屬（如子女或隔代教養下的孫子女），因就學或其他非自主之障礙因素而實際未就業的成年直系卑親屬，直系血親尊親屬（後兩者可依立法者之裁量決定），只要實際受納稅人的扶養並共同生活，即應准許納稅人申報減除為履行法定扶養義務所需之費用，且其數額不應僅限於維繫個人生存最低需求的免稅額，而是維持與納稅人本人同樣生活水準的費用。
換言之，稅法中之標準扣除額，亦應如同免稅額一般，依共同申報同一家戶內的人口數而增加其適用數。就此而言，我國稅法法定之標準扣除額，計算方式僅只反映兩個人（納稅人與配偶）為維持有尊嚴生活的費用標準，顯然有所不足。立法例上，部分歐洲國家甚至採計人口數（僅限納稅人、配偶及未成年子女），依一定比例將全部所得額均分，再據以乘上稅率並計算稅額（均分均乘制）。若採此制，對有意願生兒育女之納稅人而言，將比任何口號政策，更能發揮實際作用。
除上述親屬外，其他人不論是納稅人的同胞兄弟姊妹，同居家屬（如繼子女或外甥子女），或配偶的直系血親，基於民法法定之扶養義務，僅止於生活扶助義務而已，納稅人縱使實際支付高額的生活費，亦僅能准其主張減除維繫生存之免稅額，蓋高過免稅額度的給付，不再屬於法定義務，應為自願性的贈與。
現行稅法既未依納稅人扶養親屬義務之程度作適當區分，各扣除額規定彼此間適用條件也未見一致，損失的不止是規範明確性而已，更是規範價值的一體性與前後一致性。作為稅法主管機關的財政部，又怎能不主動作全面性觀照，只會被動地配合司法院解釋，作綴補式的提案與修法呢？
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（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）
【2013/02/07 經濟日報】
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| 全文網址: 稅改專欄／催生 扶養親屬規定應修訂 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網 http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/7689647.shtml#ixzz2LsKGITHM |
