| 【經濟日報╱柯格鐘】 2012.11.29 03:00 am |
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本專欄自推出以來，多圍繞具時事性議題，包括證所稅與不動產交易課稅討論。自本周開始，分就「廣稅基、輕稅率、簡稅政」，討論我國稅捐法制之破漏洞，與稅改應有方向，期能扭轉近年來，數次稅捐立法或修法荒腔走板的亂象。在此謹就「廣稅基」予以說明。
稅基在學理上稱「稅捐基礎」（Tax Base），是「稅捐衡量基礎」之簡稱，為稅捐客體的數量化，屬稅捐法定構成要件之一。以所得稅為例，稅捐客體是所得，稅基即是所得額，只要乘上稅率，即 可算出所得稅額。從而，稅基不僅是現實上計算稅額之基礎，也是國家在制定稅法、分配國民彼此間稅負之時，最應注意的構成要件。
觀察人類經濟活動，在量能課稅原則指導下，現代稅捐大致可分成所得稅、財產稅、消費或交易稅等三大類。在我國，屬所得稅類之稅目，包括綜所稅、營所稅、遺 產稅、贈與稅、土增稅，與最低稅負制（AMT）的所得基本稅額；屬財產稅類，包括土地之田賦或地價稅、建築改良物之房屋稅、動力車輛的牌照稅；屬消費稅 類，包括一般消費稅之營業稅，特別消費稅的貨物稅、娛樂稅、菸酒稅；屬交易稅類，則有證交稅、期交稅、契稅、印花稅等。
在正確歸類各稅以後，即可檢討我國各稅，或同類稅目間，因稅基未能正確規範，或彼此銜接所產生的破漏洞。以綜所稅基為例，部分破漏洞，例如軍教免稅，已獲 填補，但多數問題，仍然未解。例如，甫經立法通過之證所稅，其實只是空殼虛名而已。又如，個人土地交易所得，因綜所免課、土增未實價課稅，依然存在高報酬 低稅負，未能有效課稅的現象。再以營所稅為例，立法者對企業提供範圍廣、項目多，且幾近常態化之稅捐優惠，造成國家稅收短缺問題。AMT雖緩解稅收不足現 象，卻也使稅法過度複雜，並殘存本即存在，缺乏有效監督、具累退效應、競爭不中立等問題。新舊問題交雜，遂使我國擴大稅基之稅改，困難重重。
又擴大稅基之立法，亦須實務配合，嚴謹執法才行。以營業稅為例，「性質特殊營業人」讓部分業者，不必提帳也無庸申報，僅以查定銷售額計稅，繳納實際遠低於 本應負擔的稅捐。又實務認定個人，每年售屋須達六間以上者，才需報繳營業稅。以房屋高單價與低流動之特性，我國實務認定售屋營業人的標準，顯得過於寬鬆。 實際上，個人作為獨資商號，售屋亦屬營業，報酬亦足供維持個人生計，本應報繳營業稅，實務既不當給予免繳，勢將連帶影響嗣後，相關所得稅的核課。不嚴謹的 實務，遂使既存法律中稅基之破漏洞更加擴大。從而，擴大稅基之立法與配套調整的實務作法，乃稅改第一步。
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（作者是成大教授，中華法務會計協會提供、誠品公益基金贊助）
【2012/11/29 經濟日報】@ http://udn.com/ |
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